摘要:依法纳税是企业应尽的义务｡在经济社会里,企业所得税的筹划与企业的经济利益息息相关,税收法规又为税收筹划提供了广阔的空间｡企业所得税筹划的关键是降低应税收入,合理扩大准予扣除项目的金额以降低企业应纳税所得额,因此,应对企业所得税筹划活动必须遵循的基本原则以及在生产经营中的营业收入和销售成本､工资费用､利息支出､计提固定资产折旧､坏账损失处理､租金费用､其他限制性费用的筹划方法进行剖析｡
　　关键词:企业所得税;收入;费用;筹划
　　中图分类号:F230 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)06-0016-03
　　
　　一、企业所得税筹划的原则
　　
　　税收筹划是指纳税人在不违反国家税收法律､法规､规章的前提下,自行或通过中介机构的帮助,为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产､经营､投资､理财等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程｡要做好企业所得税筹划活动,必须遵循以下基本原则:
　　第一,合法性原则｡税收筹划是在合法条件下进行的,是以国家政府制定的税法为研究对象,对不同的纳税方案进行精细比较后作出的纳税优化选择｡而一切违反法律规定,逃避税收负担的行为,都不是税收筹划,属于偷逃税的范畴,对此要坚决加以反对和制止｡因此,在税收筹划中必须坚持合法性原则｡在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面:一是要全面､准确地理解税收条款,而不能断章取义,要理解税收政策的立法背景｡二是要准确分析判断采取的措施是否合法,是否符合税收法律规定｡三是要注意把握税收筹划的时机,要在纳税义务发生之前选择通过经营､投资､理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的,而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务｡
　　第二,节税效益最大化的原则｡要把税收筹划放在整体经营中加以考虑,要以企业整体利益为重｡有人认为,税收筹划就是要使企业的纳税额降到最低点,认为纳税越少越好｡其实不然,在现实生活中,最优的方案并不一定是税负最轻的方案｡因为任何一件事物都有两面性,风险与利益并存｡税负减少并不一定等于资本总体收益的增加,有时反而会导致企业总体收益的下降｡比如,有些工业企业通过设立独立核算的销售公司,运用转让定价的方法对所得税进行调节,如果运用不当,虽然个别税种税额降低了,但企业整体税负反而增加了｡税收筹划就是进行设计､选择总体收益最大的最优方案｡
　　第三,筹划性原则｡筹划性表示事先规划､设计､安排的意思,在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性,企业所得税是按年征收的｡企业交易行为发生､收益实现或分配之后,才缴纳所得税｡这在客观上提供了对应纳税所得额先作出筹划的可能性｡另外,经营､投资和理财活动是多方面的,税收规定也是有针对性的｡纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会｡如果经营活动已经发生,应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税,都不能认为是税收筹划｡因此,做好企业所得税筹划必须坚持筹划在先的原则｡
　　
　　二、企业所得税筹划的方法
　　
　　1.营业收入的税收筹划｡营业收入的税收筹划主要应从两个方面着手:一是合理确定收入确认的时点｡一般而言,内销业务以发货时为确认标准;外销业务以海关放行并开立发票为确认标准｡企业为减少当年收入,可将销售时点合理推延｡二是选择适当的计价方法｡主要是指转移价格的适当运用｡转移价格是指关联企业间转让产品､半成品､原材料或互为提供劳务､专有权利和技术､固定资产､资金信贷等活动所确定的企业集团内部价格｡作为集团管理的一种手段,关联企业间的定价具有机密性,往往掩盖了价格､成本､利润之间的正常关系,表现为一种扭曲的价格信号｡这种关系经常有利于企业投资人,从而在一定程度上减轻了纳税义务｡转移价格的前提条件是,关联企业所处地区实行不同税种和税率｡例如,甲公司和乙公司之间是母子公司关系,甲公司处于高税区,乙公司处于低税区｡运用转移定价策略,甲公司可以较高价格从乙公司购买商品或劳务,便可以起到减少甲公司利润和增加乙公司利润的作用,从而减轻了公司集团总体上的税负｡转移价格的基本特征是,受企业投资总部的利益支配,脱离市场供求关系和现价的约束,通过关联企业之间的非正常货币交易,达到收入与费用的跨地区的非正常分配｡利用转移价格税收筹划的途径主要有:关联企业间商品交易采取低定价策略或高定价的策略,转移收入和利润;关联企业间采取无､低息借款或预付款的方式,转移利息负担;关联企业间通过劳务和其他财产的非正常定价,转移利润｡当然,税法对关联企业业务有比较明确的限制性规定｡纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的,税务机关可以调整其应纳税额:(一)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价;(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额,或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;(三)提供劳务,未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用;（四）转让财产､提供财产使用权等业务往来,未按照独立企业之间业务往来作价或者收取､支付费用;(五)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形｡因此｡在运用转移价格方法进行所得税筹划时,应正确准确地理解税法的相关规定,作到合法､合理｡
　　2.成本费用确认的税收筹划
　　企业费用分为销售成本､期间费用和财产损失｡费用的具体项目很多,发生的方式和渠道亦不尽一样,税收筹划的方法自然应有所不同｡
　　(1)销售成本的税收筹划｡销售成本税收筹划的重点,是在符合税法规定的范围内,使其成本极大化｡因为已销商品､产品成本的高低直接影响所得额的大小,欲达此目的,方法主要在于存货计价方法的优选｡现行税法规定,存货计价方法有五种,分别是先进先出法､加权平均法､移动平均法､后进先出法､个别计价法｡企业可以任选其一采用,但采用一种计价方法后不得随意变动,若需变动,必须报经主管税务机关批准｡然而,当物价上涨期间采用后进先出法,可使销货成本高,而当期收益低,达到延缓纳税的效果;当物价下降期间,采用先进先出法,可使期末存货成本较低,当期销货成本较高,同样可起到将当期收益降低并达到延缓纳税的效果｡