摘要：由于审计所面临的环境日益复杂，审计风险不可避免。审计风险会给审计机构和审计人员在经济上和信誉上造成一定的不良影响，审计人员应该尽可能地通过各种途径降低风险。文章从审计风险的含义、影响因素入手，对如何防范审计风险进行探讨。
　　关键词：审计风险；防范
　　
　　一、审计风险的含义及其构成要素
　　
　　审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险实际上包括两个方面的含义：一是审计人员认为公允的会计报表，实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况；二是审计人员认为错误的会计报表，但实际上是公允的。
　　审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定在存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制所防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。它们之间的关系是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。在审计风险的三个构成要素中，固有风险与控制风险与被审计单位内部控制是否存在、是否有效执行等有关，而与审计人员本身无关，审计人员对此无能为力。审计人员无法通过自己的工作来降低这二种风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断他们的风险水平，以便合理地确定实质性测试的性质、时间和范围，进而将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平。
　　检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制的风险要素。它独立地存在于整个审计过程中，不受固有风险和控制风险的影响，但检查风险与审计人员工作直接相关，它直接影响最终的审计风险。在实践中审计人员就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。
　　
　　二、审计风险形成的原因
　　
　　随着市场经济体制的进一步完善与发展，审计一方面由于其本身审计方法的局限性以及各方面因素的制约，另一方面由于被审计企业在利益驱使下，采用各种方法粉饰会计信息，审计人员往往很难以对被审计企业做出客观、公允的评价；除此之外，社会公众民主法制意识日益增强，审计所面临的各种审计风险越来越大。审计风险的形成原因是多方面的，既有审计机构与审计人员本身的原因，也有外部环境原因。
　　
　　（一）审计机构与审计人员自身原因
　　1、盲目接受业务。随着市场经济的发展，市场竞争越来越激烈，服务行业的竞争随着我国加入世界贸易组织与对外开放的进一步深化，竞争更加激烈，面对有限的客户市场，许多事务所不管自身业务水平与业务能力的高低，也不管客户的信誉程度，失去了应有的职业谨慎，这就增大了审计风险。
　　2、审计人员的素质不高。一方面，由于我国审计发展的时间不长，审计人员经验和能力不够高。特别是一些先进的现代审计技术，有些素质较低的审计人员根本无从适应，如抽样审计，少数审计人员只知道为了节省审计工作量，从全部样本中抽取一部分样本进行审计，但如何科学地抽样，他们根本不懂，这种审计方法的不恰当的运用，肯定会加大审计风险。另外，少数审计人员的责任心不强也是导致审计风险的一个主要原因。
　　3、内部管理机制不严。有的审计机构在市场经济条件下，一味追求经济效益。为了节省审计成本，没有完善相应的管理机制，没有建立和健全审计三级复核制度，完全放任审计人员自己承接业务，个人独自从事审计工作全过程，自己发表审计意见，并且将审计人员的工资直接与审计收入挂钩，这就导致审计人员为增加审计业务量而努力工作，不顾审计质量，使审计风险大大增加。
　　
　　（二）审计风险的外部因素
　　1、社会对审计的期望。近些年来，社会期望的审计范围越来越广泛，对审计结果的依赖程度越来越强，期望值越来越高。在审计的发展过程中，一方面，审计的业务范围不断增大，这些新领域的审计既为审计工作开辟了新的空间，但也对审计提出了新的要求，由于部分审计人员不能及时适应这些全新变化，给审计工作带来一定的风险。另一方面，社会对审计的要求也不断提高。随着世界资本市场的迅猛发展，广大投资者对财务报表提供的信息的可靠性日益重视，而这些报表真实性的可靠程度又通过审计报告来理解，因此，他们的投资交易活动更加依赖于审计人员发表的审计结论。一旦他们在金融市场受到损失，就会想方设法从审计人员那里寻求补偿。
　　2、被审计单位的经营环境。由于市场竞争越来越激烈，被审计单位出于不同的目的，由于不同的利益驱动，会产生不同的动机。有的企业为了上市，虚构业务，虚增利润；有的企业为了偷税漏税，虚增成本，降低利润；有的企业领导素质低下，管理能力差；有的企业集体舞弊；有的企业竞争不力，效益不好，生产经营管理不善，财务状况恶化等等。所有这些，都增大了被审计单位的固有风险与控制风险，给审计机构与审计人员从事审计工作带来困难，为正确发表审计意见造成不利影响，形成一定的审计风险。
　　
　　三、审计风险的防范
　　
　　由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨，市场经济中成本效益原则的存在决定了审计过程中存在审计风险。由于审计风险是审计人员发表不恰当审计意见的可能性，因此，审计风险可能给审计人员带来经济上和名誉上的损失。这在客观上要求审计人员注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险，将审计风险控制在可以接受的水平。
　　
　　（一）加强对审计计划的管理和控制
　　审计计划是审计机关和审计人员对未来一定时期内的审计工作任务所做出的统一安排。它是对审计工作的行动方针、目标任务、内容重点、完成措施、时间及步骤事先所进行的具体安排。一经确定，对审计工作就具有指导性和控制的作用。因此，要降低审计风险，必须事前作好合理而详细、有效的审计计划，使以后的审计工作有序进行，增加以后工作的针对性，减少盲目性，为以后收集足够而有效的审计证据提供依据。
　　
　　（二）认真编制项目审计方案，明确风险责任